bg大游官网制度における消費税の取扱いの検証

イントロダクション　3分48秒

はじめに

　本稿は、bg大游官网制度における消費税の取扱いについて検証を行うものです。
　最初に、bg大游官网制度の大まかな仕組みを確認しておくことにします。
　bg大游官网とは、顧客がbg大游官网制度の加盟店から商品の購入等を行った場合に付与される点数をいい、bg大游官网を付与された顧客は、bg大游官网制度の加盟店から商品の購入等を行う際に、付与されたbg大游官网をその対価の支払いに充てたり商品等との交換に用いたりすることができます。また、顧客にbg大游官网を付与する取引を行った加盟店は、bg大游官网を発行して管理する会社（以下「発行会社」といいます。）に対し、付与したbg大游官网相当額の金銭を支払い、その金銭を受け取ったbg大游官网の発行会社は、その金銭と同額の金銭を顧客がbg大游官网を使用した加盟店（以下「使用加盟店」といいます。）に支払います。
　顧客は、bg大游官网制度を利用することにより、付与されたbg大游官网に相当する金銭を支払うことなく、bg大游官网制度の加盟店から商品の購入等をすることができます。
　bg大游官网制度の加盟店は、bg大游官网を利用することにより、集客効果を高める等のメリットを享受することができます。
　bg大游官网の発行会社は、加盟店にbg大游官网制度を利用させる対価として加盟店から「システム利用料」等を得ることができます。
　bg大游官网には、自社の店舗のみで使うことができるもの、自社とグループ企業の店舗で使うことができるもの、商店街等の店舗で使うことができるもの、インターネットの販売サイトで使うことができるもの、加盟店となっている店舗のいずれでも使うことができるものなど、様々なものがありますが、顧客が商品の購入等を行う毎にbg大游官网が付与されて、その後、顧客が商品の購入等を行う際に対価の支払いに充てたり商品等との交換に用いたりすることができるという点では、違いはありません。
　以上がbg大游官网制度の大まかな仕組みということになります。
　次に、本稿でbg大游官网制度における消費税の取扱いについて検証を行うこととした理由について、説明をしておくことにします。
　現在のbg大游官网制度における消費税の取扱いには、顧客が支払ったとされる消費税額よりも加盟店が納付する消費税額が少ないという構造的な問題（Ⅰで詳細を説明しています。）が存在します。この問題は、共通bg大游官网と呼ばれているものが出てきた時から存在するもので、長期にわたって未解決のままとなっています。
　bg大游官网制度における消費税の取扱いに関しては、bg大游官网の使われ方が多様化していることにばかり目が向きがちになりますが、bg大游官网自体の取引は、その発生から消滅に至るまで不課税取引となるため（Ⅴで説明しています。）、bg大游官网の使われ方がどのように多様化しても、不課税取引が増えるだけであって、あまり影響はありません。bg大游官网制度における消費税の取扱いに関して解決しなければならないのは、新たなbg大游官网の使われ方の取扱いをどうするのかという問題ではなく、古くから存在する上記の構造的な問題であると言っても、決して過言ではありません。
　令和2年1月には、国税庁から、付与加盟店が発行会社に支払うbg大游官网相当額の金銭の支払い（以下「bg大游官网費用」といいます。）について、不課税仕入れとする処理を示した表（Ⅰでこの表の処理を説明しています。）が公表されました。
　この表の処理が上記の構造的な問題を解決する意図をもってなされたものであるのか否かという点には疑問がありますが、付与加盟店において、bg大游官网費用を課税仕入れから不課税仕入れに変更すれば、付与加盟店が納付する消費税額が増加して、上記の構造的な問題が解決されることになることは、間違いありません。
　しかし、上記の構造的な問題は、付与加盟店のbg大游官网費用を不課税仕入れとすることだけで解決するべきものではありません。
　それは何故かというと、現在のbg大游官网制度における消費税の取扱いには、付与加盟店におけるbg大游官网費用の取扱いの問題だけではなく、使用加盟店（注1）において、顧客のbg大游官网の使用額を「値引き」として処理していないという問題もあるからです（ⅡとⅢにおいて、そのような問題があるということを確認し、Ⅳにおいて、顧客のbg大游官网の使用額が「値引き」となるということを確認した上で、その処理を確認しています。）。

(注1)

bg大游官网制度においては、通常、加盟店は、顧客にbg大游官网を付与する取引を行うとともに、顧客がbg大游官网を使用する取引も行いますので、付与加盟店でもあり、使用加盟店でもあるということになります。しかし、bg大游官网を付与する取引を行う場面と使用する取引を行う場面では、bg大游官网の取扱いの内容（付与と使用）が全く異なり、検証するべきことも全く異なります。このため、混乱することがないように、本稿においては、加盟店を付与加盟店と使用加盟店とに分けてそれぞれの取引の取扱いを検証することにしています。

　付与加盟店が顧客にbg大游官网を付与する取引を行ったことによってbg大游官网の発行会社に支払うことになるbg大游官网費用について、課税仕入れから不課税仕入れに変更すると、付与加盟店が納付する消費税額が増加することになりますが、使用加盟店が顧客のbg大游官网の使用額を「値引き」とすることに変更すると、使用加盟店が納付する消費税額が減少することになるため、付与加盟店と使用加盟店が同じであったとすれば、消費税額は、現在と変わらなくなります。
　また、現在のbg大游官网制度における消費税の取扱いには、上記の構造的な問題が存在するのみならず、bg大游官网を用いた多様な取引の取扱いが明確でないという問題も存在します。
　このような事情にあることに鑑みて、本稿では、bg大游官网制度における消費税の取扱いを検証し、上記の構造的な問題を解決するとともに多様な取引の取扱いを明確にするべく、筆者の所見を述べることにしています。
　なお、付与加盟店、使用加盟店や顧客の殆どは、現在のbg大游官网制度における消費税の取扱いを変更するということになると、インボイス制度への対応と同じように、税務処理やレシート処理のシステム変更が必要となって、現実には相当な経過期間がないと対応できないという状況にある（注2）、と考えられますので、上記の構造的な問題等について、早急に議論を深めて結論を出す必要があるということを付言しておきます。

(注2)

現在、我が国におけるbg大游官网の利用額は2兆円を超えると言われており、bg大游官网の加盟店は、小売業、飲食サービス業、宿泊業などを中心に、非常に多く存在していますが、折悪しく、このような業種の事業者は、コロナ禍の直撃を受けています。
このため、bg大游官网費用を課税仕入れから不課税仕入れに変更し、顧客のbg大游官网の使用額を「値引き」とすることにより、消費税額の負担が増加しないことに変更するということであったとしても、現在のような過去に例のない厳しい状況下で、bg大游官网の加盟店がインボイス制度への対応に加え、bg大游官网制度における消費税の取扱いの変更への対応をするために、税務処理やレシート処理のシステム変更を行うということになると、相当な期間が必要になるものと考えられます。

＼ お申込みで解説動画全編(約60分)と寄稿全文をご覧いただけけます。(無料) ／

お申込みはこちら